Ordinul ministrului finantelor publice nr. 4160/2014 aduce unele clarificari si modificari la contabilizarea reducerilor comerciale.
In ceea ce priveste reducerile comerciale acordate la achizitie se mentioneaza clar ca dacă reducerile comerciale înscrise pe factura de achiziţie acoperă în totalitate contravaloarea bunurilor achiziţionate, acestea se înregistrează în contabilitate la valoarea justă, pe seama veniturilor curente (contul 758 “Alte venituri din exploatare”) în cazul stocurilor, respectiv a veniturilor în avans (contul 475 “Subvenţii pentru investiţii”), în cazul imobilizărilor corporale şi necorporale. Veniturile în avans aferente acestor imobilizări se reiau în contul de profit şi pierdere pe durata de viaţă a imobilizărilor respective.,
Un exemplu in acest sens si des intalnit il consituie telefoanele obtinute in mod gratuit de catre societati ca urmare a incheierii unor contracte de telefonie sau prelungirea celor existente.
Exemplu
Societatea Bios incheie cu un furnizor de servicii de telefonie un contract pe o perioada de 1 an. Drept urmare, primeste 3 telefoane mobile in mod gratuit.
Valoarea inscrisa pe factura este de 450 lei/aparat, fara TVA, reducerea este de 100%.
Inregistrarea in contabilitate a telefoanelor primite.
450 x 3 = 1.350 lei
| 303 | = | 758 | 1.350 |
| Materiale de natura obiectelor de inventar | Alte venituri din exploatare |
Descarcarea de gestiune aferenta acestora
| 603 | = | 303 | 1.350 |
| Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar | Materiale de natura obiectelor de inventar |
In ceea ce priveste reducerile comerciale acordate ulterior
Regula de baza este aceea potrivit careia reducerile comerciale primite ulterior facturării corectează costul stocurilor la care se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune iar dacă stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt în gestiune, acestea se evidenţiază in contul 609 “Reduceri comerciale primite”.
Totusi, in cazul în care informaţiile nu permit corectarea valorii stocurilor, reducerile se reflectă, pe seama contului 609 “Reduceri comerciale primite”.
Reducerile comerciale primite ulterior facturării unor imobilizări corporale şi necorporale identificabile reprezintă venituri în avans fiind reluate în contul de profit şi pierdere pe durata de viaţă rămasă a imobilizărilor respective.
Reducerile comerciale primite ulterior facturării unor imobilizări corporale şi necorporale care nu pot fi identificabile reprezintă venituri ale perioadei
TVA aferenta reducerilor ulterioare
Cota de TVA aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator.
Prin excepţie exigibilitatea taxei intervine:
- la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;
- la data la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator.
-
la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate prin maşini automate de vânzare, de jocuri sau alte maşini similare.
In aceste cazuri, in cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii.
La acordarea unei reduceri ulterioare, cota de TVA va fi cea aplicata la data faptului generator, respectiv la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii.
Exemplu
Societatea A achizitioneaza in luna decembrie 2015 materii prime in suma de 50.000 lei, TVA aferent 12.000 lei (cota 24%).
In luna februarie 2016, primeste o reducere comerciala de 10%.
Informatiile disponibile nu permit identificarea stocurilor de materii prime neconsumate la data primirii reducerii.
- Inregistrarea facturii de reducere, in luna decembrie 2015
Reducerea este de 10% = 50.000 lei x 10% =5.000 lei
Factura se emite in luna februarie cu TVA 24%, avand in vedere ca livrarea (faptul generator) a avut loc in luna decembrie 2015.
| 408 | = | % | 6.200 |
| Furnizori – facturi de intocmit | 609 | 5.000 | |
| Reduceri comerciale primite | |||
| 4428 | 1.200 | ||
| TVA neexigibila |
- Inregistrarea facturii primite in luna februarie 2016
| 401 | = | 408 | 6.200 |
| Furnizori | Furnizori – facturi de intocmit |
si
| 4428 | = | 4426 | 1.200 |
| TVA neexigibila | TVA deductibila |
contabilulistet 